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國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告
2018-7-18
   根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱稅法)的規(guī)定,現(xiàn)將企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題公告如下:

  一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

 。ㄒ唬┛h級以上人民政府(包括政府有關(guān)部門,下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

 。ǘ┛h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),凡指定專門用途并按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定進(jìn)行管理的,企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中,該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

  縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),屬于上述(一)、(二)項(xiàng)以外情形的,應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的,按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

  二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

 。ㄒ唬┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  三、保險(xiǎn)(放心保)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理

  根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2012〕45號)有關(guān)規(guī)定,保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

  保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí),凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的,應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

  四、核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

  核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

  五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

 。ㄒ唬┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的低折舊年限,其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的低折舊年限計(jì)提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足,但稅法規(guī)定的低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

 。ǘ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的低折舊年限,其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,稅法另有規(guī)定除外。

 。ㄈ┢髽I(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

 。ㄋ模┢髽I(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

  (五)石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí),由于會計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異,應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

  六、施行時(shí)間

  本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn),尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的,可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的,企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的,一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

  特此公告。

  國家稅務(wù)總局
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